日商簿記 2級
有価証券は保有目的によって4種類に分類され、期末評価の方法が異なります。 どの分類にどの評価方法を使うかを整理しましょう。
有価証券の4分類
売買目的有価証券
目的: 短期売買目的 期末評価: 時価評価（評価差額→損益）
例: 短期トレード目的の株式
満期保有目的債券
目的: 満期まで保有 期末評価: 償却原価法（利息調整）
例: 社債・国債の満期保有
子会社株式・関連会社株式
目的: 支配・影響力 期末評価: 取得原価（時価評価しない）
例: 子会社の株式
その他有価証券
目的: 上記以外 期末評価: 時価評価（評価差額→純資産）
例: 業務提携先の株式
売買目的有価証券の仕訳
購入時
| 借方（左） | 金額 | 貸方（右） | 金額 |
|---|---|---|---|
| 売買目的有価証券 | 100,000 | 現金 | 100,000 |
期末評価（取得原価100,000円→時価120,000円）
| 借方（左） | 金額 | 貸方（右） | 金額 |
|---|---|---|---|
| 売買目的有価証券 | 20,000 | 有価証券評価益 | 20,000 |
売却時（時価120,000円で売却）
| 借方（左） | 金額 | 貸方（右） | 金額 |
|---|---|---|---|
| 現金 | 120,000 | 売買目的有価証券 | 120,000 |
その他有価証券の期末評価（全部純資産直入法）
評価差額は「その他有価証券評価差額金（純資産）」に計上します。税効果も考慮します。
取得原価200,000円→時価240,000円・税率30%
| 借方（左） | 金額 | 貸方（右） | 金額 |
|---|---|---|---|
| その他有価証券 | 40,000 | 繰延税金負債 | 12,000 |
| その他有価証券評価差額金 | 28,000 |
満期保有目的債券（償却原価法）
額面より低い価格で購入した場合、差額を毎期「有価証券利息」として加算していきます（利息法 or 定額法）。
取得価格980,000円・額面1,000,000円・残存5年（定額法）
| 借方（左） | 金額 | 貸方（右） | 金額 |
|---|---|---|---|
| 満期保有目的債券 | 4,000 | 有価証券利息 | 4,000 |
差額20,000÷5年＝4,000円/年を利息として加算
💡
「売買目的→損益」「その他→純資産」の2点を確実に押さえましょう。 子会社株式は時価評価不要（取得原価のまま）という点が頻出です。